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来源:网络 关键字:树立正确会计价值观重要性案例总结 更新时间:2018-12-16 04:56:46
延伸:
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    一、案例资料:
    1.麦道夫丑闻——给投资者留下212亿美元现金损失
    次贷危机让华尔街颜面扫地,财富和睿智花园的炫目日弱日淡,500亿美元的麦道夫骗局不啻给了日显颓唐的华尔街一记响亮的耳光。在“麦式骗局”中,诸多知名机构被击中,有西班牙金融业巨头桑坦德银行,此次诈骗案中的风险敞口高达约合31亿美元,有法国巴黎银行、欧洲银行巨头汇丰银行、日本野村证券等等,然而麦道夫到底有什么超级魔法呢?其实“麦式骗”局模式是抄袭典型的“庞氏骗局”,并不新鲜,即用高额回报引诱投资者,同时用后来的投资者资金偿付前期投资者。“庞氏骗局”这种模式一般只能维持两三年,而麦道夫竟然运用简单的骗局长达20年、数额高达500亿美元,愚弄了华尔街的诸多投资家,欺骗了一大批具有丰富专业经验的受害者,不得不让人“叹为观止”,聪明睿智的华尔街怎么就“熟视无睹”!分析判断,不难看出,“麦式骗局”被光鲜夺目的外壳包裹着,华尔街的所谓部分投资专家也迷信这些鲜艳的外壳。“麦式骗局”映衬华尔街监管的脆弱。麦道夫骗局的包装复杂,但投资操作简单明了,漏洞极易被识破,然而,这长达20年、高达500亿美元的投资骗局却在麦道夫儿子履行了监管者的职责之后,才曝光于天下,这是对华尔街监管者的极大讽刺。
    2.雷曼兄弟——500亿美元变相贷款
    美国破产法院检查官的报告显示,上周公布的雷曼兄弟通过将贷款列为销售的方式,隐瞒了500多亿美元的贷款。高管人员和审计师——安永会计师事务所使用了被称为“回购105”的会计伎俩,涉嫌操纵公司的资产负债表美国第四大投资银行雷曼兄弟控股公司15日根据美国破产法,向美国联邦破产法庭递交破产保护申请。以资产衡量,这将是美国金融业最大的一宗公司破产案。雷曼兄弟公司由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔于1850年在美国亚拉巴马州蒙哥马利城创建,目前已拥有158年历史,其主要业务包括投资银行、私人投资管理、资产管理等。雷曼兄弟公司总部现设在美国纽约,在英国伦敦和日本东京设有地区总部。1865年美国南北战争结束后至20世纪20年代,美国逐步从一个农业国转变为新兴的工业国。雷曼兄弟公司也逐步从一家商品经纪人公司发展为涉足证券交易、商业银行和投资银行业务的公司,并于1887年成为纽约商品交易所成员。2007年,雷曼兄弟公司净收入、净利润和每股收益连续4年创历史新高。据统计,截至2008年5月,雷曼兄弟公司拥有资产达6390亿美元,持有1105亿美元高级无担保票据、1260亿美元次级无担保票据和50亿美元初级票据。2007年夏美国次贷危机爆发后,雷曼兄弟公司因持有大量抵押贷款证券,资产大幅缩水,公司股价在次贷危机后的一年之内大幅下跌近95%。该公司财报显示,截至2008年第三季度末,总股东权益仅为284亿美元。
    3.安然——股东损失740亿美元
    曾经为美国第七大公司安然公司于2001年垮台,该公司执行层高管使用特殊目的实体——这些实体使用了诸如“怀特”和“拉普特”的名称——来隐瞒公司资产负债表的巨大债务。在2001年举行的一次臭名昭著的电话会议上,一位分析师质疑公司的创造性会计业务时,当时首席执行官杰夫?斯基林(JeffSkilling)攻击这位分析师并称之为“白痴”。安然公司前任首席执行官肯雷(KenLay)和杰夫?斯基林随后被判犯有许多刑事指控的罪名。一夜之间,在全球拥有3000多家子公司、名列《财富》杂志“美国500强的第七名、掌控着美国20%的电能和天然气交易,被誉为“华尔街宠儿”的美国安然公司日前轰然崩塌,它的倒下,无疑将成为破产案中的典范。当然安然公司破产的原因可谓是冰冻三尺非一日之寒,原因是多方面的。战略方向性失误,无视决策风险是当年如日中升的安然决策者们犯下的根本错误。当年的安然公司,应该是世界上所有公司学习和羡慕的对象,正所谓达到了企业发展的“自由极限,人才、资金、科技、社会环境??安然几乎可以呼风唤雨,正是“试看天下谁能敌?的心态,让管理者们沉浸在过度自信之中,从而胆敢无视决策的风险。在决策者看来,根本不用担心决策的失误,所有决策都必将成功,决策于是成了“只需要在各种到达罗马的路途中选择最近的一条,如此简单。安然破产最重要的一个原因在于公司盲目放弃了自己的主营业务,而转向了电子交易等新领域,导致公司失控。犹如荞麦农场种苹果,苹果虽然熟了,荞麦农场已经垮了。安然的错误是无药可治的,只有倒闭破产一条。
    4.南方保健——27亿美元会计舞弊案
    (一)不打自招2002年7月颁布的Sarhanes-OxleyAct,要求美国上市公司的CEO和CFO对会计报表的真实性宣誓。2002年8月,CFO威廉?欧文斯(WilliamT.Owens)宣誓向SEC提交的财务资料真实可靠。2003年3月,慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力,Owens向司法部门投案自首,抖搂出南方保健公司25亿美元的利润造价黑幕。(二)舞弊手法为了避免直接调增收入,设计了“契约调整”这样一个收入备抵账户。该账户用于记录向医疗保险机构的开票收入和预计收入之间的差额,纯属主观判断,在会计系统中不会留下交易轨迹。为了配合收入的调整,又专门设立了作为各固定资产和无形资产的次级明细的“AP汇总”科目,用以记录“契约调整”对应的资产增加。(三)安永的审计情况(1)安永用“被骗、愤怒和无辜”来阐述其对整个事件的态度和立场,但早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留意见之前,就有很多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。(2)南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户,200年南方保健向安永支付的费用为370万美元,其中财务报表审计费为120万美元。(3)执行审计时,需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管索要,而审计小组成员几乎不与其他的会计人员进行交谈。询问或向其索要资料。(4)在现金科目上的审计失败是安永犯下的最致命的错误。(四)意义和影响成就世界第二会计造假大王,创下了近年来上市公司财务舞弊案涉案人员最
    多的纪录,是Sarbanes-OxleyAct实施后美国司法部亲自督办的第一要案。
    5.世界通讯——110亿美元的会计舞弊案
    揭开“世通”黑幕世通利用会计造假虚构了近100亿美元的利润,创下了财务舞弊的世界记录。具有讽刺意义的是,世通的财务舞弊既不是由人才济济、经费充裕的证券监管部门发现的,也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信发现的,更不是由薪酬丰厚、权高位重的董事会成员发现的,而是被世通的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。揭开世通造假黑幕的英雄是辛西亚.库珀(CynthiaCooper,以下简称辛西亚,世通内审部副总经理)、哲恩.摩斯(GeneMorse,擅长电脑技术的内部审计师)和格林.史密斯(GlynSmith,内审部高级经理,辛西亚的助理)。正是这三个不计个人安危,忠于职守的“火枪手”,排除困扰,顶住压力,才将世通的舞弊罪行昭示于天下。2002年岁末,《时代》杂志一年一度的新闻人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云的政治人物,也不是自视甚高的商界精英,更不是滥杀无辜的恐怖分子,而是三位鲜为人知的“告密者”:世通的辛西亚.库珀、安然公司的雪伦.沃特金斯(SherronWatkins)和联邦调查局的柯琳.罗莉(ColeenRowley)。这三位女强人之所以当选,是因为她们不畏权势,勇揭黑幕,敢于“吹哨”。《时代》杂志的封面文章在介绍她们的感人事迹时,加了一段发人深思的按语:辛西亚.库珀、雪伦.沃特金斯和柯琳.罗莉不顾个人风险,在世通、安然和联邦调查局拉响了警报,提醒了我们什么是美国勇气和美国价值的真谛。现年38岁的辛西亚1994年受雇于世通,从事内部审计。辛西亚从基层做起,几年后升任世通内审部的副总经理,主持内部审计的日常工作,直接对世通的首席财务官斯科特.苏利文(ScottSullivan)负责。根据世通的职责分工,只有27个工作人员的内审部只负责经营绩效审计,从事业绩评估和预算控制,财务审计不在其工作职责范围之内,而是外包给安达信。
    6.泰科公司-高管偷窃1.2亿美元,虚报5亿多美元的收入
    泰科公司前首席执行官丹尼斯?科兹洛夫斯基(DennisKozlowski)和前财务总监马克?斯瓦茨(MarkSwartz)被判定挪用公司资金数百万美元之多。更重要的是,位于公司最高层的这两位前泰科高管还参与了一个虚报5亿多美元泰科收入的阴谋。此案的审理曾一度陷入僵局。虽然司法部门指控科兹洛夫斯基贪污了公司近6亿美元的资金,并同时指控他犯有包括证券欺诈、盗窃和腐败等32项罪名,但被告律师则认为他取得这些财产得到了泰科公司的许可。去年四月,纽约州最高法院曾宣布,由于陪审团内的一名陪审员收到威胁信件,对科兹洛夫斯基的判决结果因此无效。最新的这次司法审判长达4个月,陪审团经过11天的慎重考虑后提交了有罪决定。在判决结束后,曼哈顿地区检察官摩根索满意地说,司法公正原则在这次判决中得到了充分体现,这证明大公司领导人作奸犯科必将得到同样严厉的惩罚。泰科丑闻在当时的影响足以与安然、世通两大案件比肩,随着三大企业丑闻的主角纷纷得到了司法制裁,有美国媒体报道说,科兹洛夫斯基的结局是对“大公司高管从不用为自己的决定付出代价”言论的最好终结。搞笑的是,科兹洛夫斯基10年前的一封信在日前被曝光,当时泰科公司一位职员因贪污而受到司法
    审判,科兹洛夫斯基亲自致信受理此案的检察官,要求对该职员从重处理。在信中他写道:“盗窃股东的财产、滥用别人的信任,这种与社会准则对抗的不道德行径无疑是最严重的罪行。”当时他怎么也不会想到,10年后这样的糗事也会应验在自己的身上。
    7.萨蒂扬-10亿美元诈骗案
    萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性信息技术咨询与服务供应商,它提供一系列的专业技术,旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务,在不断变化的市场中竞争成功。2004-2005财务年度宣布的公司收益为7.936亿美元,2005-2006年度可望超过10亿美元。萨蒂扬在六大洲55个国家25个时区设有办事处。萨蒂扬在全世界22个城市设有开发中心。一个全球性投资人社区、一个469多家全球公司的客户基地(其中包括156财富全球500强与美国500强企业),一个不断壮大的多国工作队伍。萨蒂扬中国是在中国第一家通过最新信息安全标准ISO27001的IT公司。贿赂丑闻爆发,世界银行封杀萨蒂扬8年世界银行(WorldBank)已禁止印度萨蒂扬软件技术有限公司(SatyamComputerServices)在8年内与其进行业务往来,这是客户对一家大型印度外包公司所做出的最严厉的处罚之一。这家国际援助机构昨日证实了一则报道,报道称,世行已中断与印度第四大(以收入计)外包公司萨蒂扬的业务往来,原因是萨蒂扬“向该行职员提供不正当的利益”以换取合同,且其提供的发票“文件不全”。萨蒂扬2009年1月7日曝出巨额财务造假丑闻印度最大的IT企业之一——萨蒂扬软件技术有限公司(Satyam)董事长兼CEO拉贾7日突然宣布辞职,此前他承认曾在过去几年中操纵公司财务报表,其中仅虚报现金余额一项的规模就高达10多亿美元。这一被称作“印度版安然案”的巨额欺诈事件,也加重了市场对于外资可能加速流出印度的担忧。
    8.美国国际集团-17亿美元错误记账
    早在美国国际集团(AIG)成为饱受诽谤的接受救助人之前,这家巨头保险公司卷入了一个17亿美元会计丑闻,涉及不适当地将贷款作为收入入账。前总裁汉克·格林伯格(HankGreenberg)被推翻了争议-并最终支付1500万美元以解决美国证券交易委员会对其的欺诈指控。AIG的内控缺陷这次全球金融危机中,尽管美国几乎所有的金融机构都受到一定的影响,但有些机构破产倒闭或被接管,而有些机构却能相对从容地度过严冬,造成这种差异的正是公司内部控制的完善程度及执行力度。具体到美国国际集团(AIG)的内部管理,其内部控制既有不完善之处,也存在执行不力的问题。从母子公司管理来看,对分支机构的控制不力。一个设立于伦敦的仅370多人的分支机构几乎导致整个公司的沦陷。AIGFP(AIG财务产品公司)在成立的时候就被视为是邵信和AIG前主席格林伯格之间的一家合营公司。从组织结构来看,没有有效进行风险隔离。母公司与子公司之间、不同分支机构之间的关联担保,使得集团财务风险处于失控的边缘。2007年底,AIG总
    借款额为1760亿美元,其中包括AIGFP的654亿美元,由母公司全额担保。AIG还为AIGFP发行在外的5800亿美元CDS提供无条件担保,而这已显著超越了AIG的真实资本实力。其消费金融公司AGF也借用AIG的通道来发行次级债。
    9.废品管理-19亿美元的虚假收入
    虽然在1998年脱离了美国垃圾业,废品管理公司的高层人员正忙于篡改前5年该公司的盈利数字达到19亿美元。在2001年安然公司会计丑闻发生之前,废品管理公司案例标志着当时最大的会计丑闻。废品管理公司代表其“蹩脚”的高层仅仅用2680万美元解决了该法律诉讼。美国废品管理公司WasteMan—agementlnc.)是世界上最大的垃圾处理公司,由狄恩L·班特若克(DeanL.Buntrock)和韦恩·休真格(WayneHuizenga)于1968年创立,1971年在纽约证券交易所上市,是20世纪70年代和80年代华尔街耀眼的明星股。该公司营业收入从1971年的1600万美元增长到1991年的75000万美元,平均年收入增长率为36%,净收益的年增长率也高达36%。其快速成长的法宝之一是收购、兼并等横向扩张,曾在一年内完成200起收购、兼并活动而令华尔街瞠目结舌。在废品管理公司处于鼎盛时期的80年代,《华盛顿邮报》盛赞它是“垃圾中的黄金”。时隔几年后的1993年,《华盛顿邮报》便直言不讳地称它“看起来更像是垃圾”.财务丑闻曝光后,损失惨重的投资者在控告废品管理公司管理当局的同时,也将安达信列为被告,安达信因此向投资者赔偿了2.2亿美元。监管部门从安达信详细记录的审计底稿中,掌握了安迷信通同舞弊的铁证,美国司法部曾经考虑以刑事罪起诉安达信,后在双方律师的调停下,司法部发出了“下不为例”的警告。在废品管理公司案件中,安达信审计底稿记录详细,通同舞弊证据确凿,在诉讼过程中处于十分被动的局面。或许是由于这个“惨重教训”的缘故,安达信才会在安然事件曝光前夕,孤注一掷,销毁审计档案,并最终以“妨碍司法罪”终结了自己89年的“光辉历史”。
    10.房地美谎报盈利收入50亿
    为期4年偏离正确会计轨道,使美国房地美公司——联邦住宅贷款抵押在在2007年就遭受500万美元的罚款。为了保持与华尔街的预期值同步上升,该抵押融资的巨头谎报收入50亿美元。当时的总裁大卫·格伦(DavidGlenn)和其他高级管理人员一起被革职并罚款。美国财政部长亨利·保尔森7日宣布,政府接管陷入困境的两大住房抵押贷款融资机构房利美和房地美。美国媒体当天援引熟悉接管决策过程的匿名消息来源披露,调查显示“两房”扭曲内部会计制度、蓄意美化财务状况,促使保尔森痛下决心。而保尔森向“两房”高层下达接管命令时,几乎没有留给对方说“不”的机会。多名熟悉接管房利美和房地美决策过程者告诉美国《纽约时报》,就在一周前,保尔森仍无法决定采取何种措施处理面临危机的“两房”,考虑范围内的措施包括彻底接管,也包括放任自流。根据国会授权,财政部可以动用政府资金拯救房利美和房地美,但保尔森一直放话说,他宁愿永远不动用这一权力。房利美和房地美持有或担保的美国住房抵押贷款总额超过5万亿美元,几乎
    占美国住房抵押贷款总额的一半。数据显示,在上述两家机构发行的各类债务抵押证券中,约3万亿美元被美国金融机构持有,其余分散在各海外投资者手中。由于美国政府出手救助“两房”而减少了对全球金融市场动荡的担忧,推动8日亚太许多股市大幅上涨。一些持有“两房”有价证券的金融机构股票飙升。
    二、树立正确会计价值观对会计信息的重要性
    由上述案例可以看出,随着经济市场的快速发展,全球化经济的冲击,以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在企业的管理中起到了越来越重要的用。会计信息是公司组织经济活动的依据,是公司策划经济业务的基础,是上层管理人员评估公司业绩及发展情况的依据,也是投资者是否要将手中资源投入某公司的依据。投资者多会通过会计信息及其他方式了解一家公司是否有投资的价值。可以说,会计信息在一定程度上决定着公司命运。因此会计信息披露的是否客观准确,对投资者、企业、政府乃至社会都有至关重要的作用。会计行为人如果有良好的会计价值观,例如能以会计事业为重,形成高尚的职业道德,对企业和社会具有较高的责任心,就会有良好的会计行为动机,就能提供令人满意的会计信息。如果是为个人利益、以自我为核心价值观,就很难坚持原则,机会主义就较强,容易产生不良的会计行为动机,最终提供虚假的会计信息,或破坏会计工作秩序。因此会计价值观是会计人员的内心尺度,支配着会计人员的内心取向,在同样的法规环境下,会计价值观可以从根本上制约会计舞弊行为,是一个关乎会计未来发展的问题,树立正确的会计价值观对于会计从业人员尤其重要。