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来源:网络 关键字:存货跌价准备的计提与转回 更新时间:2018-10-17 17:25:56
延伸:
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    2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二章?存货知识点:存货跌价准备的计提与转回
    ●详细描述:1.存货跌价准备的计提当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,确认是否需要计提存货跌价准备。2.存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【提示1】已售存货结转成本的会计分录为:借记“主营业务成本或(其他业务成本)”、“存货跌价准备”等,贷记“库存商品”等。库存商品在实现销售时,需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失(关键点),按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。【提示3】按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程,应当同时结转相应的存货跌价准备。【教材例2-12】丙公司20×8年年末,A存货的账面成本为100000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,根据资产负债表日状况确定的
    A存货的可变现净值为95000元,“存货跌价准备”期初余额为零,应计提的存货跌价准备为5000元(100000-95000)。相关账务处理如下:借:资产减值损失——A存货          5000 贷:存货跌价准备——A存货          5000期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分不存在合同价格,在这种情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【教材例2-13】沿用【教材例2-12】,假设20×9年年末,丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是20×9年以来A存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。本例中,由于A存货市场价格上涨,20×9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元),可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下:借:存货跌价准备——A存货          5000 贷:资产减值损失——A存货          5000【教材例2-14】20×8年,甲公司库存A机器5台,每台成本为5000元,已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年,甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出,适用的增值税税率为17%,货款未收到。甲公司的相关账务处理如下:借:应收账款                 35100 贷:主营业务收入——A机器          30000   应交税费——应交增值税(销项税额)    5100借:主营业务成本——A机器          19000  存货跌价准备——A机器          6000 贷:库存商品                 25000或:借:主营业务成本——A机器          25000 贷:库存商品                 25000
    借:存货跌价准备——A机器          6000 贷:主营业务成本——A机器           6000例题:1.甲企业是一家大型机床制造企业,2012年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同,约定于2013年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货,甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2012年12月31日,甲企业尚未开始生产该机床;由于原材料上涨等因素,甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。甲企业拟继续履约。假定不考虑其他因素,2012年12月31日,甲企业的下列处理中,正确的是()。A.确认预计负债20万元B.确认预计负债30万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备30万元正确答案:A解析:因为在签订合同时还没有标的物,所以不能计提存货跌价准备,因此计提的预计负债=320—300=20(万元)。2.甲公司系上市公司,2012年年末库存A材料账面余额为1100万元;年末计提跌价准备前库存A材料计提的存货跌价准备的账面余额为0。库存A材料将全部用于生产B产品,预计B产品的市场价格总额为1200万元,预计生产B产品还需发生除A材料以外的总成本为400万元,预计为销售B产成品发生的相关税费总额为80万元。B产品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为1000万元。甲公司对A材料应计提的存货跌价准备是()万元。A.364B.340C.264D.76正确答案:B解析:有合同约定的B产品可变现净值=1000-80x80%=936(万元)有合同约定的B产品成本=(1100+400)x80%=1200(万元)没有合同约定的B产品可变现净值=1200X20%-80X20%=224(万元)没有合同约定的B产品成本
    =(1100+400)x20%=300(万元)B产品成本大于可变现净值,说明A材料发生了减值,A材料应按可变现净值计量。有合同约定的部分:A材料可变现净值=1000-80X80%-400X80%=616(万元)A材料成本=1100X80%=880(万元)发生减值=880-616=264(万元)没有合同约定的部分:A材料可变现净值=1200X20%80X20%-400x20%=144(万元)A材料成本=1100X20%=220(万元)发生减值=220-144=76(万元)A材料应计提存货跌价准备的金额=264+76=340(万元)3.甲公司2013年12月31日库存配件200套,每套配件的账面成本为10万元,市场价格为8万元。该批配件专门用于加工200件A产品,将每套配件加工成A产品尚需投入20万元。A产品2013年12月31日的市场价格为每件30.5万元,估计销售A产品过程中每件将发生销售费用及相关税金1万元。该配件此前未计提存货跌价准备,甲公司2013年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.50C.100D.200正确答案:C解析:该配件所生产的A产品成本=200X(10+20)=6000(万元),其可变现净值=200X(30.5-1)=5900(万元),A产品发生减值。该配件的可变现净值=200X(30.5-20-1)=1900(万元),应计提的存货跌价准备=200X101900=100(万元)。4.甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2012年12月31日,该公司共有两个存货项目:甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品.期末库存数量有15000件,账面成本为675万元,市场销售价格580万元。该公司已于2012年5月18日与乙公司签订购销协议,将于2013年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品,合同单价为0.05万元。为生产合同所需的甲产品,甲公司期末持有乙材料300公斤,用于生产15000件甲产品,账面成本共计400万元,预计市场销售价格为555万元,估计至完工尚需要发生成本230万元。预计销售30000件甲产品所需的税金及费用为130万元,预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元,则甲公司期末存货的应计提的跌价准备为()万元。
    A.45B.0C.35D.55正确答案:B解析:该公司的两项存货中,甲产品的销售合同数量为30000个,库存数量只有一半,则已有的库存甲产品按合同价格确定预计可变现净值,即0.05万元。甲产品的可变现净值=(15000X0.05-130/2)=685(万元),成本为675万元,可变现净值大于成本,因此,甲产品没有发生减值。用材料生产的产品的可变现净值=(15000X0.05-130/2)=685(万元),用材料生产的产品的成本=400+230=630(万元),可变现净值大于成本,所以乙材料也不需要计提存货跌价准备。5.甲公司以人民币为记账本位币。2013年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币,12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,甲公司2013年12月3I日应计提的存货跌价准备为()元人民币。A.3760B.5280C.5360D.4700正确答案:A解析:甲公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备=2000X8X6.61900x8x6.7=3760(元人民币)。6.甲公司以人民币为记账本位币。2011年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2011年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应,但H商品在国际市场价格已降至每台1900美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.6元人民币,12月31日的汇率是1美元=6.7元人民币。假
    定不考虑增值税等相关税费,甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为()元人民币。A.3760B.5280C.5360D.4700正确答案:A解析:f窆2011年12月31日应计提的存货跌价准备=2000x8x6.61900X8x6.7=3760(元)。7.2011年12月31日,甲公司结存A产品100件,每件成本为10万元,账面成本总额为1000万元,其中40件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件11万元,其余A产品未签订销售合同。A产品2011年12月31日的市场价格为每件10.2万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.5万元。2011年1月1日,存货跌价准备余额为30万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2011年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。2011年12月31日A产品应计提存货跌价准备为()万元。A.8B.18C.28D.38正确答案:A解析:有销售合同部分:产品可变现净值=4Ox(11-0.5)=420(万元),成本=40X10=400(万元),这部分存货不需计提跌价准备;超过合同数量部分:产品可变现净值=60x(10.2-0.5)=582(万元),成本=60x10=600(万元),这部分存货的“存货跌价准备”科目余额为18万元,产品本期应计提存货跌价准备=18-(30-20)=8(万元)。8.甲企业发出实际成本为100万元的原材料,委托乙企业加工成半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人,甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元,另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费,甲企业收回该批半成品的人账价值为()万元。
    A.104B.104.68C.120D.120.68正确答案:A解析:对于委托外单位加工的应税消费品,收回后直接出售的,相关的消费税计入委托加工产品成本;收回后用于连续加工应税消费品,相关的消费税不计入委托加工产品成本。因此该批半成品的入账价值=100+4=104(万元)。9.下列各项中,应在“以前年度损益调整”科目贷方核算的有()。A.补记上年度少计的企业所得税B.上年度误将研究费用计入无形资产价值C.上年度多计提了存货跌价准备D.上年度误将购入设备款计入管理费用正确答案:C,D解析:选项A、B都应该在“以前年度损益调整”科目借方进行核算。相关会计分录:A.补记上年度少计的企业所得税借:以前年度损益调整贷:应交税费一一应交所得税B.上年度误将研究费用计入无形资产价值借:以前年度损益调整贷:无形资产如果涉及到累计摊销的,还应该同时借记累计摊销。C.上年度多计提了存货跌价准备借:存货跌价准备贷:以前年度损益调整D.上年度误将购入设备款计入管理费用借:固定资产贷:以前年度损益调整累计折旧10.下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有()。A.商誉减值准备B.存货跌价准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售权益工具减值准备正确答案:B,C解析:选项A,商誉减值准备不可以转回;选项D,可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回,通过资本公积(其他资本公积)转回。
    11.下列项目中,会引起存货账面价值增减变动的有()。A.尚未确认收人的已发出商品B.发生的存货盘亏C.收回委托外单位加工发出的材料D.冲回多提的存货跌价准备正确答案:B,D解析:尚未确认收人的已发出商品和委托外单位加Ti发出的材料不会引起存货账面价值增减变动,选项A和C不正确;发生的存货盘亏会减少存货的账面价值,选项B正确;冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加,选项D正确。12.下列关于存货会计处理的表述中,正确的有()。A.存货采购过程中发生的人库前挑选整理费用应计人管理费用B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提,也可分类计提C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备D.非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出正确答案:B,D解析:选项A应计入存货成本;选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。13.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货跌价准备。()A.正确B.错误正确答案:A解析:企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。14.持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。()A.正确B.错误正确答案:B解析:如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货
    可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。15.某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。该公司2010年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2010年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。2010年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件f癫坊菇⑸鄯延眉跋喙厮敖0.005万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。A.6B.16C.26D.36正确答案:B解析:2010年年末甲产品的实际成本=360-360X400/1200=240(万元),可变现净值=800X(0.26-0.005)=204(万元)。存货跌价准备账户期末应有金额=240-204=36(万元),已有金额=期初余额30-当期销售结转的金额400/1200X30=20(万元),则该公司年末对甲产品计提的存货跌价准备=3620=16(万元)。16.南方公司按单项存货于期末计提存货跌价准备。2012年12月31日,该公司拥有甲、乙两种商品,成本分别为240万元、320万元。其中,甲商品全部签订了销售合同,合同销售价格为200万元,市场价格为190万元,乙商品没有签订销售合同,市场价格为300万元。合同售价和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品将分别发生销售费用12万元、15万元,不考虑其他相关税费,截止到2012年12月31日,该公司尚未对甲、乙商品计提存货跌价准备。则2012年12月31日,该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备金额为()万元。A.60B.77C.87
    D.97正确答案:C解析:甲商品的成本是240万元,其可变现净值=200-12=188(万元),所以应计提的存货跌价准备=240-188=52(万元);乙商品的成本是320万元,其可变现净值=300-15=285(万元),所以应该计提的存货跌价准备=320285=35(万元)。2012年12月31日,该公司应为甲、乙两种商品计提的存货跌价准备金额=52+35=87(万元)。17.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货,按单项存货计提存货跌价准备。2013年12月31日,甲公司A原材料成本为35万元,是为了生产;B产品而持有的,预计加工完成该产品尚需投入11万元,预计B产品不含增值税的销售价格为50万元,销售费用为6万元。假定该原材料已经计提存货跌价准备1万元,不考虑其他因素。2013年12月31日,甲公司该原材料应计提的存货跌价准备为()万元。A.1B.2C.0D.3正确答案:A解析:B产品的可变现净值=50-6=44(万元),B产品的成本=35+11=46(万元),产品发生了减值,所以该原材料应按可变现净值计量。A原材料的可变现净值=50-11-6=33(万元),A原材料的成本为35万元,则2013年末该原材料存货跌价准备的余额为35-33=2(万元)。所以A原材料2013年末应计提的存货跌价准备=2-1=1(万元)。18.资产负债表日,以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,将可变现净值与账面价值的差额转Q嫴⒓迫氲逼谒鹨妗#ǎ〢.正确B.错误正确答案:B解析:减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回,而不是按可变现净值与账面价值的差额转回。19.企业持有存货的数量多于合同数量的,应以合同价格为基础确定其可变
    现净值,并与其相对应的成本进行比较,确定存货跌价准备的计提或转回金额。()A.正确B.错误正确答案:B解析:企业持有存货的数量多于合同数量的,应分别确定有合同和无合同部分的可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。20.企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货实现销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的,可以不用结转。()A.正确B.错误正确答案:B解析:按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。21.下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有(  )A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案:A,B,C解析:持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回,但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。22.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时,应一并结转相关的存货跌价准备。(  )A.正确B.错误正确答案:A解析:企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在
    结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。23.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。A.正确B.错误正确答案:A解析:以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。24.某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价,按单项存货计提跌价准备,存货跌价准备在结转成本时结转。2012年年末该公司库存B产品的账面成本为2000万元,其中有60%是订有销售合同的,合同价合计金额为1500万元,预计销售费用及税金为150万元。未订有合同的部分预计销售价格为800万元,预计销售费用及税金为80万元。2013年度,由于该公司产品结构调整,不再生产B产品,当年售出B产品情况:订有销售合同的部分全部售出,无销售合同的部分售出20%,至2013年年末,剩余B产品的预计销售价格为600万元,预计销售税费60万元,则2013年12月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。A.36B.20C.100D.80正确答案:A解析:2012年:有合同部分的可变现净值=1500-150=1350(万元),成本=2000×60%=1200(万元),未发生减值,无合同部分的可变现净值=80080=720(万元),成本=2000-1200=800(万元),发生减值80万元。2013年剩余产品的可变现净值=600-60=540(万元),成本=800×80%=640(万元),减值100万元,存货跌价准备的期末余额为100万元。2013年12月31日应计提的存货跌价准备金额=100-(80-80×20%)=36(万元)