中青在线

来源:网络 关键字:试论存货跌价准备的核算 更新时间:2018-11-20 04:22:31
延伸:
本文除了聚合《试论存货跌价准备的核算》,免费提供的有关试论存货跌价准备的核算的内容之一,已有不少的网友认为此答案对自己有帮助!
    Caihuailuntan
    N财会论坛
    试论存货跌价准备的核算
    ■白灯满/福建华兴会计师事务所有限公司
    摘要:存货是企业生产经营的一项重要经济资源,企业应遵循《企业会计准则第1号—存货》及相关会计准则的规定,选择恰当的存货核算方法,准确核算期末存货账面价值,真实地反映企业财务状况和经营成果。但是由于会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性,给会计人员区别不同情况留有一定的判断余地和选择空间。本文以我国现行会计准则及相关规定为依据,试图对存货跌价准备的计提、转回和纳税影响等会计处理方法进行探讨。关键词:存货跌价准备计提转回纳税影响会计处理

    货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过
    费用以及相关税费后的金额。
    负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况。即在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,而且还应考虑资产负债表日后的相关事项。(二)存货可变现净值的确定在资产负债表日,存货可变现净值的确定,应符合客观性原则、稳健性原则和实质重于形式原则。企业通常按照单个存货项目确定其可变现净值;对于单价较低、数量繁多的存货,可以按照存货类别确定其可变现净值。产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货,以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额,确定其可变现净值;原材料等为生产而持有的存货项目,市场价格下降并不表明其可变现净值已低于成本,只有当预计其继续加工后成为产成品的可变现净值低于其成本时,该材料才需按照可变现净值计量。(1)为生产而持有的材料等存货项目继续加工成本的确定需继续加工的材料、半成品等存货继续加工成本,按公司的生产工艺流程,以公司的历史生产数据为基础,公司对每个车间、每个产品项目均有完整的生产成本计算表,逐项分析生产成本明细
    审计月刊2010年第9期(总第269期)
    (一)确定存货的可变现净值应考虑
    的因素企业在确定存货的可变现净值时,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1)确定存货的可变现净值必须建立在取得确凿证据的基础上。确凿证据是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。以取得外部原始凭证、生产成本账簿记录等作为存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本确凿证据;对确定存货的可变现净值有直接影响的,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等作为存货可变现净值的确凿证据。(2)确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。企业持有存货的目的通常可以分为:持有以备出售的存货和将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货等。(3)确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。资产
    程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料等。包括在途的、库存的、加工过程中的各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、消耗性生物资产等,是企业生产经营的一项重要的经济资源,是企业实现经营目标的主要载体。同时,由于存货可能存在遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因,使存货出现减值的情况。企业应遵循《企业会计准则第1号—存货》(以下简称准则)及相关规定,选择恰当的存货核算方法,准确核算期末存货价值,真实反映企业财务状况和经营成果。
    存货跌价准备的计提A
    准则第五条规定,存货应当按照成本进行初始计量。第十五条规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。存货跌价准备的计提的关键是确定存货的可变现净值。可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售
    49
    财会论坛
    C
    Caihuailuntan
    转回的会计处理:资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。同时,《企业会计准则讲解》指出,“对已售存货计提了存货跌价准备的,还应结转已计提的存货跌价准备,冲减当期主营业务成本或其他业务成本。”即对于已经计提了跌价准备的存货,如果其中有部分已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。根据准则规定,对已售产品计提了存货跌价准备的,账务处理为,借记“存货跌价准备”,贷记“主营业务成本”。从上述的账务处理可以看出,对于销售已计提跌价准备的产品,其原先计提的跌价准备计入“资产减值损失”,而出售时结转存货跌价准备则计入“主营业务成本”,导致计提与结转的科目不对应,如此处理虽不影响企业的利润总额,但却影响了企业产品毛利率指标。例如,甲、乙两公司都生产同一产品,甲公司的产品账面原值为10000元,乙公司的产品账面原值为8000元,市场上该产品的售价为9000元,销售税费为大偏差,不能真实体现产品销售毛利率状况,导致销售毛利率指标的失真,不能真实公司反映公司产品经营情况。因此,在资产负债表日,企业重新确定期末存货的可变现净值,按可变现净值低于存货账面原值的差额,确定期末存货应计提的跌价准备,不必再细分是否为已售产品的结转还是其他因素的转回,将其与账面已计提的存货跌价准备的差额直接计入当期“资产减值损失”。
    项目,根据重要性原则,对单价较低、用量较小的成本项目可不考虑其减值情况,仅对主要材料进行测试。根据公司现有库存材料情况,按材料投入产出比确定可生产出产成品数量,单位产成品耗用其他辅助材料、人工费、设备折旧等其他成本项目来确定该项材料达到预计可销售状态可能发生的继续加工的成本。(2)销售价格的确定相同产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品类似商品的市场销售价格均可做为产品销售价格的参考。如报表日所在月份市场销售价格未出现异常情况,市场销售价格可按报表日所在月份平均市场销售价格确定;如产品销售价格波动较大,应结合期后事项可采用月份加权平均法进行确定。对于有销售合同约定的存货应当以合同价为销售价格。(3)估计的销售费用和相关税费的确定如公司制定了详细的销售预算并有效执行,销售费用和相关税费可以预算为依据。如预算与实际偏差较大,可根据公司当期产品销售金额或销售数量与账面销售费用和相关税费的比例,来确定预计产成品、商品的销售费用和相关税费。例如,公司全年产品销售数量为10万件、销售金额为10000万元,全年销售费用和营业税金及附加分别为1000万元和200万元,则平均每件产品的销售费用和相关税费分别为100元和20元;或平均每元产品销售的销售费用和相关税费分别为0.10元0.02元。(三)计提存货跌价准备的账务处理根据准则规定,计提存货跌价的主要账务处理为:在资产负债表日,存货发生减值时,按存货可变额净值低于成本的差额,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”;已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”,贷记“资产减值损失”。
    存货跌价准备对纳税的影响C
    根据准则的规定,资产负债表日公司对存货进行减值测试后,计提或转回存货跌价准备,计入当期损益。应该说,这样更加符合存货资产性质,也更加符合会计信息质量要求,但由此而导致存货账面价值变动,影响当期利润,在税收处理上并不认可。《企业所得税法》第十条规定,在计算应纳税所得额时,未经核定的准备金支出不得扣除。《企业所得税法实施条例》第五十六条进一步明确,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础,即以企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。因此,按照相关税收法规的规定,企业对存货等计提的资产减值转化为实质性损失之前,是不允许税前扣除的,其计税基础不会因减值准备的提取或转回而发生变化,这也就导致了该项资产的账面价值与其计税基础之间存在差异,该差异会减少或增加企业未来期间的应纳税所得额,属于可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。蒉参考文献:
    [1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科
    学出版社,2006.
    1000元,则甲公司需计提存货跌价准备2000元,乙公司不需计提存货跌价准备。
    若期末存货可变现净值低于成本的差额,调整已计提的存货跌价准备并计入“资产减值损失”,销售产品已计提跌价准备不结转冲减“主营业务成本”,则甲公司产品的销售毛利率为:(9000—
    10000)/
    9000=-11.11%,乙公司产品的9000=
    销售毛利率为:(9000—8000)/
    11.11%。若销售产品原已计提跌价准备
    结转冲减“主营业务成本”,则甲公司产品的销售毛利率=[9000-(10000一2000)]
    /9000=11.11%;乙公司产品的销售毛利
    率为:[9000-(8000一0)]/9000=11.11%。可见,公司对出售已计提了存货跌价准备的存货账务处理的不同而使产品销售毛利率不同。按产品出售时将原已计提的存货跌价准备结转冲减“主营业务成本”的处理导致产品毛利率出现较
    存货跌价准备的转回B
    [2]财政部.企业会计准则讲解2008[M].人
    民出版社,2008.
    50
    准则第十九条规定了存货跌价准备
    审计月刊2010年第9期(总第269期)